Санкции за задержку НДФЛ не должны быть карательными, указали суды, снизив штраф в 10 раз

08 октября 2015

По результатам выездной проверки ИФНС установила неправомерное неперечисление в установленный срок НДФЛ в бюджет и привлекла компанию к ответственности по статьей 123 НК в виде штрафа в размере почти 62 млн рублей.

Компания, не оспаривая факт нарушения налогового законодательства, обратилась в суд (дело № А27-22664/2014), ссылаясь на наличие смягчающих обстоятельств (тяжелое финансовое положение, социально значимый характер деятельности, кризис в угольной отрасли, отсутствие задолженности по налогу, уплата пени).

Суды трех инстанций удовлетворили требования компании и снизили размер штрафа в 10 раз, разъяснив, что ответственность должна быть соразмерной характеру совершенного деяния, а санкции в экономических отношениях не должны носить карательный характер.

Довод инспекции о том, что социально значимая деятельность и тяжелое финансовое положение не могут являться смягчающими обстоятельствами, отклонен судами, поскольку перечень смягчающих ответственность обстоятельств, приведенный в статье 112 НК, не является исчерпывающим. В итоге компания от ответственности за нарушение требований налогового законодательства не освобождена, следовательно, воспитательный смысл санкции в данном случае не утрачен.

Довод инспекции о предоставлении компанией займа взаимозависимым лицам и оказание благотворительной помощи в период несвоевременной уплаты НДФЛ также отклонен судами. Суды (постановление кассации Ф04-23293/2015 от 07.09.2015) отметили, что инспекция не вменяет компании умышленное неперечисление налога в бюджет, не указывает на получение необоснованной налоговой выгоды или фиктивность сделок, на применение схем замкнутого движения денежных средств.

Известен также и ряд других случаев, когда суды значительно снижали штрафы за просрочку перечисления НДФЛ, признав различные обстоятельства смягчающими вину налогового агента (к примеру, дела №№ А32-61/2013, А06-3460/2012, А67-7726/2012, А57-2055/2013, А56-78424/2012, А46-7388/2014). Однако бывает и так, что суды не находят, что могло бы помочь налоговому агенту снизить размер санкций (например, дела №№ А27-16093/2013, А32-14679/2013, А05-2128/2013, А59-183/2015, А32-14679/2013). Само по себе такое обстоятельство, как тяжелое финансовое положение компании, суды далеко не всегда считают смягчающим при несвоевременном перечислении НДФЛ, поскольку данный налог удерживается из зарплаты работников, а не уплачивается за счет средств работодателя.