Ликвидационный баланс утвержден до получения решения по проверке - в ликвидации откажут

29 октября 2015

24 июня 2014 года единственным участником компании принято решение о ее ликвидации. 8 июля инспекция инициировала камеральную проверку расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 2013 год, представленного компанией в тот же день. 9 июля информация о ликвидации была размещена в соответствующем издании. До окончания камеральной проверки - 10 сентября - компания составила промежуточный ликвидационный баланс. Акт камеральной проверки от 8 сентября был вручен ликвидатору 15 сентября. В соответствии с актом инспекция доначислила компании 13,7 млн рублей налога с доходов, полученных иностранным контрагентом от источников в РФ, и пени.

После истечения срока на предъявление кредиторами своих требований ликвидатору, а также после расчетов с ними, 5 ноября ликвидатором составлен ликвидационный баланс компании без учета задолженности по проверке. Вместе с заявлением ликвидатора о прекращении юрлица в связи с его ликвидацией баланс представлен в ИНФС. После этого было принято решение по проверке.

Инспекция отказала в регистрации сведений о ликвидации, поскольку ликвидационный баланс содержал недостоверные сведения - не включал задолжеенности, установленной при проверке.

Суды двух инстанций (дело № А13-1457/2015)  признали решение инспекции недействительным, указав, что она была вправе предъявить ликвидатору требования об уплате задолженности только в установленный законом срок – в течение 2 месяцев со дня опубликования соответствующего заявления о прекращении деятельности юрлица. Суды отметили, что акт проверки не является достаточным основанием для включения инспекции в ликвидационный баланс как кредитора.

Кассация (Ф07-5936/2015 от 01.09.2015) отменила решение судов, указав, что на момент составления промежуточного и ликвидационного балансов в отношении компании проводилась налоговая проверка, о чем знал ликвидатор. При этом законный срок проверки на дату составления промежуточного баланса не истек. Не дождавшись результатов проверки, ликвидатор неправомерно составил промежуточный баланс без учета установленной в ходе налогового контроля обязанности компании уплатить налоги и иные обязательные платежи. Задолженность не была отражена и в ликвидационном балансе, составленном уже после проверки.

Таким образом, действуя разумно и осмотрительно, налогоплательщик должен был не совершать действий, которые могли бы повлечь за собой неблагоприятные последствия для компании и ее кредиторов, в том числе не утверждать ликвидационный баланс до получения результатов камеральной проверки.

Данное дело названо в письме ФНС от 8 октября 2015 г. N ГД-4-14/15525, в котором рассмотрена судебная практика по спорам с регистрирующими органами.