Ремонт арендуемых автомобилей за пределами периодов аренды нельзя учесть в расходах

23 октября 2015

Компания (заказчик) заключила с предпринимателем (исполнитель) договор об организации перевозок грузов, в соответствии с которым заказчик обязуется за свой счет проводить техническое обслуживание и текущий ремонт автомобилей. Расходы на техобслуживание и текущий ремонт компания учла при исчислении налога на прибыль.

По результатам выездной проверки ИФНС доначислила налог на прибыль, пени и штраф, исключив эти затраты и указав, что компанией не представлены доказательства передачи принадлежащего предпринимателю транспорта в аренду компании именно в дни оказания ей услуг.

Проанализировав акты выполненных работ, счета-фактуры, транспортные накладные, инспекция установила, что в феврале, августе, сентябре и октябре 2010 года дефекты выявлены и устранены не в дни оказания компании услуг предпринимателем. Кроме того, 26 и 27 ноября установлены дефекты в работе педали газа и работе двигателя, которые устранены 4 и 7 декабря, при этом с 1 по 4 декабря оказывались услуги неисправной машиной. В январе 2011 года включена в состав расходов стоимость запчастей на ремонт МАЗа, однако в 1 квартале 2011 года предприниматель оказывал услуги грузоперевозок для компании только Фредлайнером; в апреле-мае в состав расходов отнесена стоимость запчастей на ремонт Фредлайнера, однако в апреле предприниматель оказывал услуги грузоперевозок для компании только МАЗом. В первом полугодии 2012 года в состав расходов включена стоимость запчастей на ремонт МАЗа, однако в этот период предприниматель оказывал услуги лишь погрузчиками.

Суды трех инстанций (дело № А27-20006/2014) согласились с выводами инспекции, указав, что компания вправе отнести на расходы затраты по приобретению запчастей на указанные автомобили только в период времени оказания предпринимателем обществу транспортных услуг.

Кассация (Ф04-23255/2015 от 15.10.2015) отметила: «в материалах дела отсутствуют доказательства, препятствующие предпринимателю в течение действия спорных договоров при отсутствии заявок от общества на оказание соответствующих услуг использовать спорные автотранспортные средства в рамках договоров, заключенных с иными (третьими) лицами, в ходе исполнения которых также может потребоваться ремонт транспортных средств».