Кассация разъяснила, как для учета убытка считать налоговые периоды при присоединении

12 октября 2015

16 декабря 2010 года ОАО «А» было присоединено к ОАО «М». При этом с начала года до присоединения ОАО «А» был получен убыток в размере более 68 млн рублей, который учтен ОАО «М» в 2010 году при исчислении налога на прибыль.

По результатам выездной проверки ИНФС указала, что компания в нарушение статьей 283, 285 НК неправомерно включила убыток в состав расходов при исчислении налога на прибыль за 2010 год, который подлежал учету в 2011 году. Инспекция доначислила компании пени.

Суд первой инстанции (дело № А40-171347/2014) признал решение инспекции недействительным, указав, что налоговый период с 1 января 2010 года по 16 декабря 2010 года является последним налоговым периодом для ОАО «А».

Апелляция и кассация (Ф05-12224/2015 от 14.09.2015) отменили его решение, разъяснив, что в соответствии со статьей 283 НК налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего периода. Для того, чтобы налоговый период ОАО «А» с 1 января 2010 года по 16 декабря 2010 года стал прошедшим периодом для ОАО «М», необходимо условие, при котором налоговый период ОАО «М» начал исчисляться после 16 декабря 2010 года. Такое условие возможно при иных формах реорганизации - например, преобразование, при которой создается новое юрлицо, налоговым периодом для которого на основании пункта 2 статьи 55 НК будет период с даты создания до конца календарного года.

В данном случае ОАО «М» вправе использовать право, предоставленное пунктом 5 статьи 283 НК (при прекращении налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу сумму убытков, полученных правопредшественником) только начиная с 2011 года.