Переводя ИП на общий режим, ИФНС должна вычислять расходы, а не применять профвычет

10 мая 2016

ИП занимался торговлей продуктами питания и канцтоварами и применял ЕНВД.

По результатам выездной проверки инспекция доначислила предпринимателю НДФЛ, пени и штраф, указав на неправомерное применение ЕНВД в отношении оптовой торговли, а именно реализации товаров бюджетным образовательным учреждениям. Инспекция перевела предпринимателя на общий режим, доначислила НДФЛ, уменьшив полученные доходы на профессиональные налоговые вычеты в размере 20% согласно статье 221 НК. В ходе проверки и на рассмотрение материалов проверки предприниматель документы, подтверждающие расходы, не представил.

Суды трех инстанций (дело № А67-205/2015) согласны с неправомерностью применения ЕНВД, однако отменили решение инспекции в части размера НДФЛ. Суды разъяснили, что профвычет может быть предоставлен безусловно только в случае, если сумма расходов ИП меньше 20% общей суммы доходов в течение налогового периода. Суды указали на положения подпункта 7 пункта 1 стати 31 НК, который предусматривает при отсутствии у налогоплательщика учета доходов и расходов необходимость их определения инспекцией расчетным путем. 

При этом, инспекция в ходе проверки не определяла расчетным путем расходы налогоплательщика, не устанавливала соотношение суммы расходов к общей сумме доходов, что исключает возможность предоставления профессионального вычета в размере 20%. 

Суды (постановление кассации Ф04-1152/2016 от 29.04.2016) отклонили довод инспекции об обязанности предпринимателя доказать фактический размер расходов, поскольку это обстоятельство не влияет на вывод о неподтверждении инспекцией действительного размера налоговой обязанности предпринимателя по НДФЛ.