Когда процент по займу приравнивается к дивидендам

07 июля 2015

Если долговое обязательство возникло в результате совершения контролируемой сделки, то в расходы можно включить проценты исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 Налогового кодекса. В нем идет речь о контролируемых сделках.
Контролируемой признается непогашенная задолженность российской организации по долговому обязательству:
•    перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) российской организации;
•    перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством аффилированным лицом иностранной организации;
•    в отношении которого аффилированное лицо и (или) иностранная организация выступают поручителем или гарантом.
Если контролируемая задолженность, не погашенная на конец отчетного периода, превышает более чем в три (в 12,5 – для банков и лизинговых организаций) раза величину собственного капитала, то предельный процент рассчитывается с учетом коэффициента капитализации (п. 2 ст. 269 НК РФ).

Если на конец отчетного (налогового) периода величина собственного капитала организации отрицательна, то проценты по займу не учитываются в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (предельные проценты равны нулю).
В таком случае начисленные проценты в полном объеме приравниваются к дивидендам и не учитываются российской организацией - заемщиком в составе расходов (письмо Минфина России от 2 июня 2015 г. № 03-08-05/31748).